Тема : Облік процесу заготівлі і придбання матеріалів.

 Облік процесу заготівлі і придбання матеріалів.

Процес заготівлі і придбання матеріальних цінностей – це сукупність господарських операцій, пов’язаних із забезпеченням підприємства предметами і засобами праці, необхідними для здійснення господарської діяльності.


Основні завдання обліку процесу постачання:

· Облік надходження матеріальних цінностей;

· Облік розрахунків з постачальниками;

· Облік транспортно-заготівельних витрат;

· Визначення фактичної собівартості.

Підприємства придбають матеріальні цінності за відпускними цінами заводу-постачальника, які для них є покупними цінами.

Для визначення фактичної собівартості придбаних цінностей до купівельної вартості треба додати транспортно-заготівельні витрати:

ФС=КВ+ТЗВ (1)

де ФС – фактична собівартість придбаних цінностей;

ПВ – покупна вартість;

ТЗВ – транспортно-заготівельні витрати.

Транспортно-заготівельні витрати – це витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання.

Розмір ТЗВ залежить від виду покупної ціни:

· Франко – склад заводу – постачальника.

· Франко – транспортні засоби, склад заводу – постачальника.

· Франко - транспортні засоби, станція відправлення.

· Франко – вагон, станція відправлення.

· Франко – вагон, станція призначення.

· Франко - транспортні засоби, стація призначення.

· Франко - транспортні засоби, склад покупця.

«Франко» - термін, який означає місце передачі вантажу покупцю. До місця передачі вантажу ТЗВ включаються до покупної вартості, а після передачі вантажу сплачуються покупцем.

За способом включення ТЗВ до ФС придбаних цінностей поділяють на:

1) Операційні витрати. Вони прямо залежать від обсягу придбаних матеріалів і їх суми, що включається до ФС за прямою ознакою. До них належать:

Þ Вартість навантаження, розвантаження, тари, транспортування;

Þ Заробітна плата робітників;

Þ Заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу заготівельних контов.

2) Загально-заготівельні витрати. Включаються до складу ТЗВ непрямим шляхом:

Þ Витрати на утримання заготівельних контов;

Þ Витрати на утримання адміністративно-управлінського апарату.

Для відображення господарських операцій, пов’язаних із заготівлею і придбанням матеріальних цінностей, планом рахунків бухгалтерського обліку передбачені такі рахунки: 20 “Виробничі запаси”, 21 “Тварини на вирощуванні і відгодівлі”, 22 “Малоцінні і швидкозношувані предмети”, 28 “Товари”.

Для обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками використовуються такі рахунки: 62 “Короткострокові векселі видані”, 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”, 68 “Розрахунки за іншими операціями” (рис. 1).

Облік процесу придбання матеріальних цінностей можна вести за трьома обліковими моделями :

· Фактичною собівартістю. Облік виробничих запасів за фактичною собівартістю здійснюється на підприємстві з невеликою номенклатурою запасів. У цьому випадку надходження і відпуск запасів відображається у поточному обліку за фактичною собівартістю.

· При обліку запасів за купівельними цінами з виділенням транспортно-заготівельних витрат, протягом місяця ТЗВ відображається на окремом рахунку – 20 “ТЗВ”, де окремо використовуються два рахунки. У кінці місяця визначається сума ТЗВ і розподіляється між відпущеними за місяць матеріалами і їх залишком на складі на кінець місяця. Для цього визначається середній відсоток ТЗВ діленням суми ТЗВ на початок місяця і їх величини за місяць на суму залишку запасів на початок місяця та вартість запасів, що надійшли за місяць за купівельними цінами.

Розрахунок середнього відсотку ТЗВ:


% = (О+П)/(М+Н)*100% (2)


де О – сума ТЗВ по залишку матеріалів на початок місяця;

П – сума ТЗВ по матеріалам, що надійшли за місяць;

Н – залишок матеріалів на початок місяця за купівельними цінами;

М – вартість за купівельними цінами матеріалів, що надійшли за місяць.

Сума ТЗВ, які відносяться до витрачених на виробництво матеріалів, розраховується як добуток середнього відсотку ТЗВ і вартості запасів, витрачених на виробництво за купівельними цінами Р:

ТЗВр = Р* % / 100% (3)


Таким чином, у даному випадку поточний облік здійснюється за купівельними цінами, а в кінці місяця визначається сума ТЗВ і фактична собівартість запасів.