Тема 2. Організація бухгалтерського обліку на малих підприємствах за простою формою
1. Сутність простої форми бухгалтерського обліку. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій суб’єкта малого підприємства.
1. Сутність простої форми бухгалтерського обліку. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва
Проста форма бухгалтерського обліку рекомендується для застосування на малих підприємствах, які провадять за місяць невелику кількість господарських операцій і не здійснюють виробництво продукції та роботи, пов’язані з великими матеріальними витратами (торгівля, постачання, наука, послуги).
При використанні такої форми на підприємстві складається робочий план рахунків, який дозволяє здійснювати облік господарських засобів та їх джерел на головних рахунках, які в даному випадку, крім своїх прямих облікових завдань, виконують функції, притаманні іншим рахункам. Такий підхід дає можливість скоротити кількість рахунків, що використовуються малим підприємством, без зниження якості облікової інформації. Наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001р. №186 на допомогу бухгалтерам затверджено План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій суб’єктів малого підприємництва [10], так званий. “спрощений” план рахунків. Він носить рекомендаційний характер (тобто підприємство самостійно вирішує питання про його застосування) і складається з урахуванням наступних положень (таблиця 2.1). Кількість синтетичних рахунків у спрощеному плані становить 25, що майже у 3,5 рази менше, ніж у загальному плані.
Спрощений план рахунків у порівнянні з загальним має деякі особливості:
- він застосовується для обліку та узагальнення інформації про групи активів, капіталу та зобов’язань;
- в ньому відсутні рахунки класу 9 „Витрати діяльності”, що обумовлено можливістю суб’єктів малого підприємництва відповідно до діючих нормативних актів вести бухгалтерський облік витрат з використанням лише рахунків класу 8 „Витрати за елементами”;
Таблиця 2.1 – План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва
Синтетичні рахунки | Призначення | |
| Код | Назва | |
| 1 | 2 | 3 |
| 10 | Основні засоби | Облік та узагальнення інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи. |
| 13 | Знос необоротних активів | Облік та узагальнення інформації про знос основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів. |
| 14 | Довгострокові фінансові інвестиції | Облік та узагальнення інформації про довгострокові фінансові інвестиції |
| 15 | Капітальні інвестиції | Облік та узагальнення інформації про капітальні інвестиції |
| 18 | Інші необоротні активи | Облік та узагальнення інформації про довгострокову дебіторську заборгованість, інші необоротні активи |
| 20 | Виробничі запаси | Облік та узагальнення інформації про сировину і матеріали, купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, паливо, тару й тарні матеріали, будівельні матеріали та матеріали, передані в переробку, запасні частини, матеріали сільськогосподарського призначення, інші матеріали, тварин на вирощуванні і відгодівлі, малоцінні та швидкозношувані предмети і транспортно-заготівельні витрати |
| 23 | Виробництво | Облік та узагальнення інформації при витрати на основне і допоміжні виробництва, виробничий брак |
| 26 | Готова продукція | Облік та узагальнення інформації про готову продукцію, товари, транспортно-заготівельні витрати і торгову націнку |
| 30 | Каса | Облік та узагальнення інформації про грошову готівку та грошові документи |
| 31 | Рахунки в банках | Облік та узагальнення інформації про грошові кошти на рахунках у банках, еквіваленти грошових коштів та грошові кошти в дорозі |
| 35 | Поточні фінансові інвестиції | Облік та узагальнення інформації про поточні фінансові інвестиції |
| 37 | Розрахунки з різними дебіторами | Облік та узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками, з підзвітними особами, з іншими дебіторами, про короткострокові векселі одержані, про резерв сумнівних боргів |
Продовження таблиці 2.1
| 1 | 2 | 3 |
| 39 | Витрати майбутніх періодів | Облік та узагальнення інформації про витрати майбутніх періодів |
| 40 | Власний капітал | Облік та узагальнення інформації про статутний, пайовий, додатковий, резервний, неоплачений і вилучений капітал. |
| 44 | Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) | Облік та узагальнення інформації про нерозподілені прибутки (непокриті збитки), про використання прибутку |
| 47 | Забезпечення майбутніх витрат в платежів | Облік та узагальнення інформації про забезпечення майбутніх витрат і платежів, цільове фінансування і цільові надходження |
| 55 | Інші довгострокові зобов’язання | Облік та узагальнення інформації про довгострокові позики, довгострокові векселі видані, довгострокові зобов’язання з оренди та інші довгострокові зобов’язання |
| 64 | Розрахунки за податками й платежами | Облік та узагальнення інформації про розрахунки за податками, обов’язковими платежами, про податкові зобов’язання, податковий кредит, розрахунки за пенсійним забезпеченням, соціальним страхуванням, страхуванням на випадок безробіття, індивідуальним страхуванням та страхуванням майна |
| 66 | Розрахунки з оплати праці | Облік та узагальнення інформації про розрахунки з оплати праці. |
| 68 | Розрахунки за іншими операціями | Облік та узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками, з учасниками, про короткострокові позик, короткострокові векселі видані, поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями і розрахунки за іншими операціями |
| 69 | Доходи майбутніх періодів | Облік та узагальнення інформації про доходи майбутніх періодів |
| 70 | Доходи | Облік та узагальнення інформації про доходи від реалізації, інші операційні, інші звичайні і надзвичайні доходи, вирахування з доходу |
| 79 | Фінансові результати | Облік та узагальнення інформації про фінансові результати |
| 84 | Витрати операційної діяльності | Облік та узагальнення інформації про елементи витрат операційної діяльності: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизацію, інші операційні витрати |
| 85 | Інші затрати | Облік та узагальнення інформації про не операційні витрати звичайної діяльності, податок на прибуток і надзвичайні витрати. |
- назви рахунків спрощеного плану збігаються з назвами аналогічних рахунків загального плану рахунків, за винятком рахунків 40, 70 і 84;
- у спрощеному плані рахунків відсутній окремий синтетичний рахунок для обліку товарів. Він здійснюється на рахунку 26 „Готова продукція”, одночасно з обліком готової продукції;
- відсутні рахунки 17 „Відстрочені податкові активи” та 54 „Відстрочені податкові зобов’язання” оскільки суб’єкти малого підприємництва не обчислюють тимчасові різниці з податку на прибуток, а відображають у фінансовій звітності суму податку на прибуток за показниками податкового обліку;
- він не містить рахунків 49 „Страхові резерви”, 76 „Страхові платежі”, оскільки вони передбачені для суб’єктів страхової діяльності, на яких положення (стандарт) 25 „Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”[9] не поширюється, а також рахунку 19 „Гудвіл при придбанні” та рахунку 25 „Напівфабрикати”.
Узгодження спрощеного та загального плану рахунків наведено в таблиці 2.2. Проте, для цілей бухгалтерського обліку потрібна деталізація доходів та витрат за видами діяльності, інших статей активів і пасивів, що вимагає застосування відповідних субрахунків. Наприклад, наявність статей „Статутний капітал”, „Додатковий капітал”, „Резервний капітал” та „Неоплачений капітал” потребує застосування відповідних субрахунків рахунку 40 „Власний капітал”. Така необхідність у відкритті ряду субрахунків робить спрощений та загальний плани рахунків схожими.
Таблиця 2.2 - Узгодження загального та спрощеного плану рахунків бухгалтерського обліку малих підприємств
| Спрощений план рахунків | Загальний план рахунків | ||
| Код рахунка | Назва рахунка | Код рахунка | Назва рахунка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 10 | Основні засоби | 10 | Основні засоби |
| 11 | Інші необоротні матеріальні активи | ||
| 12 | Нематеріальні активи | ||
| 13 | Знос необоротних активів | 13 | Знос (амортизація) необоротних активів |
| 14 | Довгострокові фінансові інвестиції | 14 | Довгострокові фінансові інвестиції |
| 15 | Капітальні інвестиції | 15 | Капітальні інвестиції |
| 18 | Інші необоротні активи | 16 | Довгострокова дебіторська заборгованість |
| 18 | Інші необоротні активи | ||
Продовження таблиці 2.2
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| | | 18 | Інші необоротні активи |
| 20 | Виробничі запаси | 20 | Виробничі запаси |
| 21 | Тварини на вирощуванні та відгодівлі | ||
| 22 | Малоцінні та швидкозношувані предмети | ||
| 23 | Виробництво | 23 | Виробництво |
| 24 | Брак у виробництві | ||
| 26 | Готова продукція | 26 | Готова продукція |
| 27 | Продукція сільськогосподарського виробництва | ||
| 28 | Товари | ||
| 30 | Каса | 30 | Каса |
| 33 | Інші грошові кошти, а саме: 331 „Грошові документи в національній валюті”, 332 „Грошові документи в іноземній валюті” | ||
| 31 | Рахунки в банках | 31 | Рахунки в банках |
| 33 | Інші грошові кошти, а саме: 333 „Грошові кошти в дорозі в національній валюті”, 334 „Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті | ||
| 35 | Поточні інвестиції | 35 | Поточні інвестиції |
37 | Розрахунки з різними дебіторами | 34 | Короткострокові векселі одержані |
| 36 | Розрахунки з покупцями та замовниками | ||
| 37 | Розрахунки з різними дебіторами | ||
| 38 | Резерв сумнівних боргів | ||
| 39 | Витрати майбутніх періодів | 39 | Витрати майбутніх періодів |
| 40 | Власний капітал | 40 | Статутний капітал |
| 41 | Пайовий капітал | ||
| 42 | Додатковий капітал | ||
| 43 | Резервний капітал | ||
| 45 | Вилучений капітал | ||
| 46 | Неоплачений капітал | ||
| 44 | Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) | 44 | Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) |
Продовження таблиці 2.2
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 47 | Забезпечення майбутніх витрат і платежів | 47 | Забезпечення майбутніх витрат і платежів | |
| 48 | Цільове фінансування і цільові надходження | |||
| 55 | Інші довгострокові зобов’язання | 50 | Довгострокові позики | |
| 51 | Довгострокові векселі видані | |||
| 52 | Довгострокові зобов’язання з оренди | |||
| 55 | Інші довгострокові зобов’язання | |||
| 64 | Розрахунки за податками та платежами | 64 | Розрахунки за податками та платежами | |
| 65 | Розрахунки за страхуванням | |||
| 66 | Розрахунки з оплати праці | 66 | Розрахунки з оплати праці | |
| 68 | Розрахунки за іншими операціями | 60 | Короткострокові позики | |
| 61 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | |||
| 62 | Короткострокові векселі видані | |||
| 63 | Розрахунки з постачальниками та підрядниками | |||
| 67 | Розрахунки з учасниками | |||
| 68 | Розрахунки за іншими операціями | |||
| 69 | Доходи май-бутніх періодів | 69 | Доходи майбутніх періодів | |
| 70 | Доходи | 70 | Доходи від реалізації | |
| 71 | Інший операційний дохід | |||
| 72 | Дохід від участі в капіталі | |||
| 73 | Інші фінансові доходи | |||
| 74 | Інші доходи | |||
| 75 | Надзвичайні доходи | |||
| 79 | Фінансові результати | 79 | Фінансові результати | |
| 84 | Витрати операційної діяльності | 80 | Матеріальні витрати | |
| 81 | Витрати на оплату праці | |||
| 82 | Відрахування на соціальні заходи | |||
| 83 | Амортизація | |||
| 84 | Інші операційні витрати | |||
| 85 | Інші затрати | 85 | Інші затрати | |
2. Облікові регістри простої форми бухгалтерського обліку
Проста форма бухгалтерського обліку поєднує використання двох основних облікових регістрів: журналу обліку господарських операцій (типова форма № К-1) та відомості обліку заробітної плати (типова форма № 3-м). Вона розрахована на малі підприємства з незначним документообігом, який є наслідком обмеженої кількості господарських операцій, невеликої чисельності працюючих, і може бути розписаний на 1-3 сторінках „Журналу обліку господарських операцій” (додаток А), що зручно у користуванні і роботі.
На рисунку 2.1 наведена загальна схема записів при простій формі бухгалтерського обліку. Реєстрація і узагальнення інформації за цією схемою відповідно до [11] здійснюється в такому порядку.
 |  |
Рисунок 2.1 - Загальна схема простої форми бухгалтерського обліку
На підставі первинних документів з обліку грошових коштів відображаються господарські операції по їх надходженню і вибуттю з каси у Касовій книзі, яка використовується на будь-якому малому підприємстві.
Для обліку розрахунків з оплати праці використовується відомість обліку заробітної плати (типова форма № 3-м) (додаток Б), яка складається з двох розділів. При простій формі застосовується лише другий розділ, призначений для обліку заробітної плати. У ньому відображаються обороти за дебетом і кредитом рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці».
За кредитом рахунку 66 відображаються операції, пов'язані з нарахуванням працівникам основної і додаткової заробітної плати, премії, допомоги з тимчасової непрацездатності, тощо; за дебетом - усі утримання із заробітної плати (податку на доходи фізичних осіб, внесків до Пенсійного фонду, фондів соціального страхування, аліментів, тощо).
Відомість складається за даними табелів обліку використання робочого часу, нарядів, накопичувальних карток заробітної плати робітників-відрядників, схем посадових окладів, подорожніх листів, товарно-транспортних накладних, договорів, виконавчих листів, тарифних ставок, відрядних розцінок, платіжних відомостей на видачу авансу, тарифів внесків на соціальне та пенсійне страхування та ін.
У відомості за кожним працівником позиційним способом зазначається його прізвище, ім’я, по-батькові, посада, сума депонованої заробітної плати на початок місяця.
У розділі відомості “Кредит (нараховано)” відображаються нараховані працівникам підприємства суми заробітної плати (включаючи премії) за виконану роботу, визначені, виходячи з прийнятих на підприємстві систем і форм оплати праці, надбавки, доплати та інші виплати, передбачені чинним законодавством. Заробітна плата групується у відомості за категоріями працівників, об’єктами обліку, видами виробництва.
У розділі “Дебет (утримано)” відображаються всі утримання із заробітної плати працівників відповідно до чинного законодавства (податок на доходи фізичних осіб, внески до Пенсійного фонду, фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, фонду соціального страхування на випадок безробіття, фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві, суми виданих авансів, за виконавчими листами, відшкодування збитків, тощо) та визначається сума, що підлягає видачі працівникам.
Невиплачені працівникам суми з оплати праці відображаються у графі 20 „Залишок невиплаченої заробітної плати на кінець місяця (кредит)”, а потім переносяться за кожним працівником (позиційним способом) у графу 4 „Залишок невиплаченої заробітної плати на початок місяця (кредит)” Відомості 3-м наступного місяця.
Неотримана у встановлений для виплати термін сума з оплати праці відображається у Відомості 3-м у наступних місяцях як заборгованість з поміткою «Депоновано» у графі 4 „Залишок невиплаченої заробітної плати на початок місяця (кредит)” із зазначенням дати її депонування.
Основою бухгалтерського обліку при використанні простої форми є Журнал обліку господарських операцій.
В ньому здійснюється реєстрація первинних документів, відображаються господарські операції на рахунках, визначається фінансовий результат. Крім первинних облікових документів, підставою для записів у Журнал є відомість обліку заробітної плати в частині операцій, пов’язаних з розрахунками з оплати праці.
Журнал обліку господарських операцій виконується у форматі А-2 і містить всі рахунки, що застосовуються малим підприємством. Він є комбінованим реєстром аналітичного і синтетичного, хронологічного та систематичного обліку. У разі потреби до нього можуть використовуватися 1-2 вкладних аркуша, які не мають „шапки” титульного (основного) аркуша і підшиваються (складаються) зверху основного аркуша „Журналу господарських операцій”.
Журнал обліку господарських операцій відкривається записами сум залишків на початок року (місяця) щодо кожного виду засобів чи джерел. Далі позиційним способом в хронологічному порядку за кожним первинним документом відображається у відповідній графі (графа 3) зміст господарської операції. Підсумкові дані відомості 3-м (без повторення записів) заносяться до цієї графи Журналу обліку господарських операцій з позначенням - «Відомість 3-м». Сума по кожній операції відображається у книзі тричі: у графі “Сума”, та способом подвійного запису у графах “Дебет” та “Кредит” рахунків, що кореспондують за даною операцією.
Наприкінці місяця підбиваються підсумки і визначаються обороти за рахунками бухгалтерського обліку. Шляхом співставлення суми оборотів по дебету всіх рахунків, суми оборотів по кредиту всіх рахунків та суми господарських операцій за місяць здійснюється перевірка правильності записів впродовж місяця. Після цього визначаються залишки за кожним рахунком.
Таким чином, за простої форми бухгалтерського обліку. Журнал обліку господарських операцій виконує функції журналу реєстрації господарських операцій, Головної книги, оборотної відомості.
Контрольні питання
1. Які підприємства можуть застосовувати просту форму бухгалтерського обліку?
2. Які основні регістри простої форми бухгалтерського обліку?
3. В якому порядку складається Відомість обліку розрахунків з оплати праці?
4. Для чого призначено Журнал обліку господарських операцій і як він складається?
5. Які особливості має спрощений План рахунків?
Комментариев нет:
Отправить комментарий