Тема 6: Фінансова звітність суб’єктів малого підприємництва
1.Порядок складання і подання фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва.
1. Порядок складання і подання фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва
Підприємства всіх форм власності згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»[2] зобов’язані складати фінансову звітність
Звітним періодом для складання фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва є календарний рік. Квартальна звітність є проміжною і складається наростаючим підсумком з початку звітного року. Баланс підприємства складається на останній день кварталу (року), тобто на 31 березня, 30 липня, 30 вересня, 31 грудня.
Річна звітність подається не пізніше 20 лютого наступного за звітним року, а проміжна (квартальна) – не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом. Датою подання фінансової звітності вважається день фактичної її передачі за належністю, а у випадку відправлення поштою – дата одержання адресатом, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку, яке його обслуговує.
Фінансова звітність представляється:
- органу, до сфери управління якого належить підприємство:
- трудовому колективу (на вимогу);
- власникам (засновникам);
- органам державної статистики;
- іншим користувачам (банку, податковій службі, тощо).
На титульному аркуші фінансового звіту малі підприємства вказують середньооблікову чисельність працюючих, у тому числі сумісників та працюючих за договорами цивільно-правового характеру та інших. Вимоги про включення таких категорій працюючих визначені Господарським Кодексом та Законом України № 2063-ІІІ „Про державну підтримку малого підприємництва” [3], якими і визначені критерії віднесення юридичних осіб до суб’єктів малого підприємництва.
Фінансова звітність суб’єктами малого підприємництва складається у тисячах гривень з одним десятковим знаком та затверджується підписом керівника підприємства й головного бухгалтера, засвідчується печаткою.
За неподання органам державної статистики даних для проведення статистичних спостережень або подання їх недостовірними, не в повному обсязі, не за формою, або із запізненням накладається штраф у розмірі від 10 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (17 грн.), а при повторному порушенні – від 15 до 25 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
За внесення неправдивих даних у фінансову звітність, неподання її, несвоєчасне та неякісне проведення інвентаризацій грошових коштів і матеріальних цінностей передбачається штраф у розмірі від 8 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а при повторному порушенні – від 10 до 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
2. Характеристика форм фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва.
Для суб’єктів малого підприємництва відповідно до положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 „Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва” [10] встановлена скорочена за показниками фінансова звітність у складі „Балансу” (форма № 1-м) та „Звіту про фінансові результати” (форма № 2-м).
Основною формою фінансового звіту суб’єктів малого підприємництва є „Баланс” (форма-1м). „Баланс” – це звіт про фінансовий стан підприємства, що відображає його активи, зобов’язання та власний капітал на звітну дату. Структура форми „Балансу” відповідає балансовому рівнянню, яке пов’язує між собою ці три поняття:
Активи = Власний капітал + Зобов’язання, (1)
На відміну від балансу великого підприємства склад форми 1-м передбачає об’єднання деяких статей балансу підприємства в одну, що дозволяє значно скоротити обсяг активу і пасиву (додаток М ). При цьому код відповідного рядка не змінюється. Зміст статей балансу малого підприємства наведено в таблиці 6.1.
У „Звіті про фінансові результати”(форма 2-м) малі підприємства відображають результати господарської діяльності. Метою складання цієї форми звітності є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи та витрати, прибутки чи збитки, отримані в результаті здійснення такої діяльності упродовж звітного періоду.
Визнання доходів та витрат здійснюється при виконанні умов,
Таблиця 6.1 – Зміст статей балансу суб’єкта малого підприємництва
| Стаття балансу | Код рядка | Зміст статті | Сальдо рахунків спрощеного Плану (загального Плану) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| АКТИВ | |||
| І. Необоротні активи | |||
| Незавершене будівництво | 020 | Вартість незавершених капітальних інвестицій | 15 (15) |
| Основні засоби | | | |
| - залишкова вартість | 030 | Р.031-Р.032 | |
| - первісна вартість | 031 | Вартість основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів | 10 (10, 11, 12) |
| - знос | 032 | Знос активів, наведених в рядку 031 | 13 (13) |
| Довгострокові фінансові інвестиції | 040 | Довгострокові фінансові інвестиції | 14 (14) |
| Інші необоротні активи | 070 | Довгострокова дебіторська заборгованість, інші необоротні активи | 18 (16, 18) |
| Усього за розділом 1 | 080 | Сума рядків 020, 030,040, 070 | |
| ІІ. Оборотн активи | |||
| Виробничі запаси | 100 | Вартість виробничих запасів, тварин на вирощуванні і відгодівлі, МШП, незавершеного виробництва, напівфабрикатів | 20. 23 (20, 21, 22, 23, 24, 25) |
| Готова продукція | 130 | Вартість готової продукції і товарів | 26 (26, 27, 28) |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | | | |
| - чиста вартість реалізації | 160 | Р.161-Р.162 | |
| - первісна вартість, | 161 | Вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги | 37 (36) |
| - резерв сумнівних боргів | 162 | Сума резерву сумнівних боргів | 37 (38) |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 170 | Сума дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом та органами страхування | 64 (64, 65) |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | Сума іншої поточної дебіторської заборгованості | 37 (34,37) |
Продовження таблиці 6.1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | Поточні фінансові інвестиції | 35 (35) |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | | | |
| - в національній валюті; | 230 | Грошові кошти в касі , на рахунках в банку, в дорозі, грошові документи в національній валюті | 30, 31 (30, 31, 33) |
| - в іноземній валюті | 240 | Грошові кошти в касі , на рахунках в банку, в дорозі, грошові документи в іноземній валюті | 30, 31 (30, 31, 33) |
| Інші оборотні активи | 250 | Інші оборотні активи | |
| ІІІ. Витрати майбутніх періодів | 270 | Витрати майбутніх періодів | 39 (39) |
| Баланс | 280 | | |
| ПАСИВ | |||
| І.Власний капітал | |||
| Статутний капітал | 300 | Сума статутного капіталу | 40 (40) |
| Додатковий капітал | 320 | Сума пайового та додаткового капіталу | 40 (41, 42) |
| Резервний капітал | 340 | Сума резервного капіталу | 40 (43) |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 44 (44) |
| Неоплачений капітал | 360 | Сума неоплаченого та вилученого капіталу | 40 (45, 46) |
| Усього за розділом І | 380 | | |
| ІІ. Забезпечення майбутніх витрат і цільове фінансування | 430 | Забезпечення майбутніх витрат і цільове фінансування, цільові надходження | 47 (47, 48) |
| ІІІ. Довгострокові зобов’язання | 480 | Довгострокові зобов’язання за кредитами банку, векселями, з оренди, за облігаціями | 55 (50, 51, 52, 53, 55) |
| ІV. Поточні зобов’язання | |||
| Короткострокові кредити банку | 500 | Поточні зобов’язання перед банком | 68 (60) |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 68 (61) |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, включаючи забезпечену векселями | 68 (62, 63) |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: | | | |
| - з бюджетом | 550 | Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом | 64 (64) |
| - зі страхування | 570 | Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування | 64 (65) |
Продовження таблиці 6.1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| - з оплати праці | 580 | Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці | 66 (66) |
| Інші поточні зобов’язання | 610 | Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками, за авансами одержаними, тощо | 68 (67, 68) |
| Усього за розділом IV | 620 | | |
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | Доходи майбутніх періодів | 69 (69) |
| Баланс | 640 | | |
визначених положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 „Звіт про фінансові результати”:
При визначенні фінансових результатів не дозволяється згортання доходів та витрат, крім випадків, що передбачені положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати та збитки у формі 2-м наводяться у дужках. Сутність „Звіту про фінансові результати” суб’єкта малого підприємництва (додаток Н) полягає в тому, що фінансовий результат визначається порівнянням доходів (виручка від реалізації) з витратами за елементами, тобто за даними рахунків класу 7 „Доходи” та класу 8 „Витрати за елементами”. Порядок заповнення „Звіту про фінансові результати” з характеристикою кожного рядка наведено у таблиці 6.2.
Таблиця 6.2 – Порядок складання Звіту про фінансові результати суб’єкта малого підприємництва
| Стаття балансу | Код рядка | Зміст статті | Оборот рахунків спрощеного Плану (загального Плану) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | Кт 70-відповідний субрахунок (Кт 70) |
| Непрямі податки та інші вирахування з доходів | 020 | Сума ПДВ, акцизного збору, інших вирахувань | Дт 70 (Дт 70) |
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 030 | Р.010-Р.020 | |
| Інші операційні доходи | 040 | Доходи від операційної оренди, операційних курсових різниць, реалізації запасів, відшкодування раніше списаних активів тощо | Кт 70 відповідний субрахунок (Кт 71) |
Продовження таблиці 6.2
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Інші звичайні доходи | 050 | Дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі, від реалізації необоротних активів, неопераційних курсових різниць тощо | Кт 70 відповідний субрахунок (Кт 72, 73, 74) |
| Надзвичайні доходи | 060 | Надзвичайні доходи | Кт 70 відповідний субрахунок (Кт 75) |
| Разом чисті доходи | 070 | Р.040+Р.050+Р.060 | |
| Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції | 080 | Визначають порівнянням даних інвентаризації незавершеного виробництва і готової продукції на кінець звітного періоду із залишками на рахунках 23 і 26 на початок звітного періоду | С226+С223-(С126+С123), «-» - збільшення; «+» - зменшення |
| Матеріальні витрати | 090 | Матеріальні витрати | Дт 84 відповідний субрахунок (Дт 80) |
| Витрати на оплату праці | 100 | Витрати на оплату праці | Дт 84 відповідний субрахунок (Дт 81) |
| Відрахування на соціальні заходи | 110 | Відрахування на соціальні заходи | Дт 84 відповідний субрахунок (Дт 82) |
| Амортизація | 120 | Амортизація | Дт 84 відповідний субрахунок (Дт 83) |
| Інші операційні витрати | 130 | Собівартість реалізованих виробничих запасів, втрати від знецінення запасів, операційних курсових різниць тощо | Дт 84 відповідний субрахунок (Дт 84) |
| У тому числі | 131 | Належна до сплати сума єдиного податку | Кт 79 |
| Собівартість реалізованих товарів | 140 | Для торгівельних організацій | Дт 79…Кт 26 |
| Інші звичайні витрати | 150 | Витрати на сплату відсотків, дивідендів, втрати від участі в капіталі, неопераційних кірсових різниць, реалізації необоротних активів | Дт 85 (Дт 95, 96, 97) |
| Надзвичайні витрати | 160 | Надзвичайні витрати | Дт 85 (Дт 99) |
| Податок на прибуток | 170 | Сума податку на прибуток | Дт 79…Кт 85 (Дт 98) |
| Разом витрати | 180 | Р.090+Р.100+Р.110+Р.120+Р.130+Р.140+ +Р.150±Р.080+Р.160+Р.170 | |
| Чистий прибуток (збиток) | 190 | Р.070-Р.180 | |
Контрольні питання
1. В якому складі подають фінансову звітність суб’єкти малого підприємництва?
2. Який порядок подання звітності суб’єкта малого підприємництва?
3. Дайте характеристику балансу суб’єкта малого підприємництва?
4. Дайте характеристику звіту про фінансові результати суб’єкта малого підприємництва?
Комментариев нет:
Отправить комментарий